住宅租金開支扣除
- alfredchancpa
- Feb 25, 2022
- 3 min read
Updated: May 18, 2022
前天（2022年2月23日），財政司司長宣佈他任內最後一份財政預算案，有關稅務的措施包括一萬元的一次性稅務寬減、寬免2022/23年度商業登記費、為合資格家族投資實體提供稅務寬免、住宅租金開支扣除等。
當中住宅租金開支扣除引起了我的注意。稅制一直扮演調節器的角色，讓各地政府透過稅制提供誘因，使納稅人作為一個理性的經濟人去作出與政府方向一致的決定。
舉個例子，由2010/11課稅年度起，納稅人可就環保車輛的指明資本開支在利得稅（Profits tax）中申索有關扣除，就是政府希望大眾使用對環境更好的環保車輛而作出的稅務措施。
這次的住宅租金開支扣除，具體的條件和好處是什麼呢？政府又希望藉此達成什麼目的呢？
首先，住宅租金開支扣除由2022/23課稅年度起實施，所以有關租金支出是2022年4月1日起才算是合資格的租金開支。
合資格租住物業
顧名思義，住宅租金開支扣除的其中一個條件是，該物業是可出租作住宅用途的物業。即是說租用商舖、工廈、工作室等租金支出，並不適於這項措施。另外，該租用物業需要是納稅人在香港的主要居所、所訂租約有加蓋印花及非租賃購買協議租住的住宅。
合資格人士
至於哪類人士可以享用這項稅務措施呢？根據稅局的網站資料，以下為合資格人士的條件：
薪俸稅和個人入息課稅的納稅人
並無持有住宅物業
租用物業的業主並不是納稅人的相關人士（即配偶、父母、子女、兄弟姊妹、合夥人、其控制法團等）
並無獲僱主提供居所，包括獲退還已支付租金的納稅人
舉個例子，劉公子在香港生活了五十年，租住朋友的一個南區物業，並靠曾祖父留下來的那幾間地鋪租金收入過活。因為沒有工作收入，所以不屬於薪俸稅納稅人。然而，他符合選擇個人入息課稅（Personal assessment，以下稱PA）的資格，多年來亦是以PA計算地鋪租金收入應繳納的稅款。鑑於他是PA納稅人，並無持有住宅物業，租用物業的業主亦非相關人士，他可享有住宅租金開支扣除這一稅務措施。
可扣除款額
有人可能會說：「既然政府資助市民租屋，當然是租豪宅過有錢人生活啦。」事實當然並非如此，條例訂明每個稅務年度的扣除上限為$100,000元，而且是已支付的租金開支。如在某一課稅年度內租期不足12個月，扣除上限就需要按比例計算。
以劉公子為例，他租用的南區物業租金為每月七萬元，2023年2月1日才開始租用。於2022/23課稅年度產生了兩個月的租金開支，共$140,000元。但可扣除的租金開支並非$100,000元，因為在此課稅年間的稅期不足12個月，需要按比例計算。在劉公子的個案中，他於2022/23課稅年度有兩個月的合資格租金開支，比例為16.67%（即2/12），可扣除的租金開支為$16,667（即$100,000 * 16.67%）。
目的為何？
那麼，政府推出住宅租金開支扣除，是否變相鼓勵市民租樓，而不置業呢？
我認為不是。據稅局網站的資料顯示，約有四十三萬名租住私人物業的納稅人受惠，預計每年少收稅款33億。即平均每名納稅人節省約$7,600，可以說是微不足道，未至於鼓勵市民以租代買。相信這次推出的稅務扣除，是政府與市民共度時艱，定向「派糖」的一種方式。
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